Что относится к ритуальным услугам

Что относится к ритуальным услугам

Ритуальные услуги — услуги, связанные с погребением, а также строительством, реконструкцией, благоустройством или ремонтом объектов похоронного назначения, оказываемые на безвозмездной основе или за плату, перечень которых определяется Общероссийским классификатором … Официальная терминология

ритуальные услуги — Результат непосредственного взаимодействия исполнителя и потребителя, а также деятельности исполнителя по погребению останков, праха умерших или погибших, проведению похорон, содержанию мест захоронений. Примечание Под ритуальными услугами… … Справочник технического переводчика

Ритуальные услуги — см. Погребение; Похоронное дело … Энциклопедия права

ритуальные услуги — 2.1.4 ритуальные услуги : Результат непосредственного взаимодействия исполнителя и потребителя, а также деятельности исполнителя по погребению останков, праха умерших или погибших, проведению похорон, содержанию мест захоронений. Примечание Под… … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

ритуальные услуги — услуги, связанные с погребением граждан, в т.ч. организация похорон, бальзамирование, санитарная и косметическая обработка трупов; захоронение и перезахоронение; услуги крематориев; уход за могилой; изготовление гробов. * * * см. Погребение;… … Большой юридический словарь

услуги — Прием и оформление заказа на организацию похорон в пункте приема заказов или с выездом по адресу, указанному потребителем, консультативная помощь. Примечание По просьбе потребителя агент ритуального обслуживания при приеме заказа может оказывать … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

ритуальные и мемориальные услуги — Документ установленной формы, удостоверяющий оказание услуг на платной основе при заключении договора на ритуальные и мемориальные услуги. Источник: ГОСТ Р 53107 2008: Услуги бытовые. Услуги ритуальные. Термины и определения … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

Услуги по захоронению и перезахоронению — Услуги по захоронению и перезахоронению: прием и оформление заказа на захоронение и эксгумацию, проведение эксгумации, транспортирование извлеченных останков или праха, подготовка мест захоронений, осуществление погребения, услуги кладбища,… … Официальная терминология

Услуги по кремации — Услуги по кремации: прием и оформление заказа на кремацию, кремация и обработка праха, хранение и выдача праха. Источник: УСЛУГИ БЫТОВЫЕ. УСЛУГИ РИТУАЛЬНЫЕ. ТЕРМИНЫ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ. ГОСТ Р 53107 2008 (утв. Приказом Ростехрегулирования от… … Официальная терминология

услуги по захоронению и перезахоронению — Прием и оформление заказа на захоронение и эксгумацию, проведение эксгумации, транспортирование извлеченных останков или праха, подготовка мест захоронений, осуществление погребения, услуги кладбища, колумбария. Примечания 1 Заказы оформляются на … Справочник технического переводчика

Организация занимается оказанием ритуальных услуг. Этот вид деятельности в регионе переведен на ЕНВД. При расчётах применяются бланки строгой отчётности БО-13(02). Также организация продаёт отдельно венки, гробы, тапочки и прочие сопутствующие товары.

Как платить ЕНВД — только по бытовым услугам или по двум видам деятельности: бытовым услугам и розничной торговле? Можно ли использовать БСО (мы применяем бланк строгой отчётности БО-13(02) «Наряд-заказ», «Копия наряда-заказа», «Квитанция», «Копия квитанции») или нужно применять ККМ?

Конечно, организации выгоднее считать реализацию сопутствующих товаров частью оказания ритуальных услуг и платить ЕНВД только по этому виду деятельности.

Предположим, гробы, венки и прочие сопутствующие товары организация производит сама.

Согласно Налоговому кодексу РФ к бытовым услугам в целях ЕНВД относятся услуги, которые считаются таковыми в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163 (ОКУН) (письма Минфина России от 20.02.2009 № 03-11-09/65, от 26.02.2009 № 03-11-09/72).

Рассмотрим, какие виды деятельности, касающиеся оказания ритуальных услуг, можно считать бытовыми услугами.

Группа 01000 «Бытовые услуги» ОКУН содержит группировку под кодом 019500 «Ритуальные услуги». В группировку 019500 «Ритуальные услуги» включены следующие услуги:

— изготовление гробов (код 019510);

— изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд (код 019511);

— изготовление надгробных сооружений (в том числе временных) из различных материалов (коды 019512, 019513);

— выполнение надписей на памятниках, высечка барельефов, выполнение графических портретов и скульптурных работ (коды 019514, 019515);

— изготовление оград, памятников, венков из металла (код 019516).

Итак, изготовление предметов ритуального назначения относится к бытовым услугам. Возникает вопрос: как оформить реализацию этих предметов, чтобы у налоговиков не возникло сомнений в том, что их продажу нужно облагать ЕНВД в рамках оказания ритуальных услуг.

Отметим, что суды изготовление похоронных принадлежностей и надгробных сооружений, осуществляемых по индивидуальным заказам или являющихся составной частью комплекса ритуальных услуг, расценивают как оказание бытовых услуг, подпадающих под уплату ЕНВД. И даже их реализацию через свои торговые точки не считают самостоятельным видом деятельности (розничной торговлей) (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.03.2006 № А19-31960/04-43-5-С3-Ф02-1190/06-С1).

Однако на практике проверяющие все же могут усмотреть в продаже сопутствующих товаров самостоятельный вид деятельности, даже если эти товары организация производит своими силами.

Чтобы подстраховаться, необходимо заключать с заказчиками договоры бытового подряда. По нашему мнению, наличие этого договора является основным признаком такого вида деятельности, как оказание бытовых услуг.

По договору бытового подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию физического лица (заказчика) определённую работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик — принять и оплатить работу (ст. 730 ГК РФ).

Читайте также:  Поворот исполнения решения суда апк рф

Договор бытового подряда нужно составить в письменной форме. Такое требование содержит п. 4 Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.08.97 № 1025.

Организация по заданию заказчика изготовила памятник. В договоре бытового подряда указаны размеры, материал и сроки изготовления памятника.

Этот вид деятельности можно считать бытовой услугой.

Организация производит памятники, а покупатель приходит, выбирает и платит деньги. Договор подряда не оформляется.

По нашему мнению, такую реализацию можно считать бытовыми услугами. Однако налоговики могут расценить этот вид деятельности как реализацию продукции собственного производства. Данный вид деятельности не относится ни к бытовым услугам, ни к розничной торговле и под ЕНВД не подпадает (подп. 1 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ).

Заказчик заключил договор подряда, в котором предусмотрено, что исполнитель оказывает услуги по организации похорон в полном объёме, включая предоставление гроба, венков и других товаров, изготовленных организацией. Стоимость предметов ритуального назначения входит в общую сумму договора. Их цена может быть указана в спецификации или приложении к договору.

Это бытовая услуга.

РЕАЛИЗАЦИЯ ПОКУПНЫХ ИЗДЕЛИЙ

Допустим, ритуальные принадлежности организация, которая занимается оказанием ритуальных услуг, сама не производит. Она их закупает на стороне, а потом продаёт. В этом случае доказать, что реализация может облагаться ЕНВД в рамках оказания ритуальных услуг, будет сложнее. Но попробовать всё-таки можно.

К бытовым услугам в соответствии с ОКУН относится группировка «Обрядовые услуги» (код 019600). В ОКУН она объединена в одну группу с ритуальными услугами (код 019000). К обрядовым услугам согласно ОКУН относятся услуги по реализации обрядовых принадлежностей (код 019603).

Кроме того, в подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 12.01.96 № 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле» говорится, что предоставление гроба и других предметов, необходимых для погребения, включается в гарантированный перечень услуг по погребению.

Казалось бы, из сказанного можно сделать вывод, что реализация таких предметов является составляющей частью услуги по погребению. Но на практике даже суды часто принимают решения, из которых следует, что в этом случае придется платить ЕНВД по двум видам деятельности: по оказанию бытовых услуг и по розничной торговле (постановление ФАС Поволжского округа от 06.06.2006 № А55-10981/05-11).

Косвенно такой вывод следует также из Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.03.2006 № А19-31960/04-43-5-С3-Ф02-1190/06-С1. В нём судьи приняли решение в пользу налогоплательщика, расценив продажу сопутствующих товаров как часть оказания ритуальных услуг. Но в этом постановлении рассматривался случай, когда организация сама изготавливала ритуальные товары. И суд подчеркнул, что на решение повлиял тот факт, что инспекцией не представлены доказательства реализации предприятием товаров, приобретённых им для перепродажи.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 04.10.2007 № А44-163/2007 признал правомерным вывод аппеляционной инстанции о том, что деятельность по реализации изготовленных налогоплательщиком ритуальных принадлежностей относится к бытовым услугам, а реализация приобретённых для перепродажи таких принадлежностей — к розничной торговле.

Впрочем, есть судебное решение, в котором реализация даже покупных товаров ритуального назначения рассматривалась как деятельность, которая является составной частью оказания бытовых услуг. Это Постановление ФАС Уральского округа от 27.09.2005 № Ф09-4291/05-С1. Суть дела в следующем. Предприниматель оказывал населению ритуальные услуги (организация похорон и предоставление связанных с ними услуг). В процессе осуществления деятельности он также продавал заказчикам похоронные принадлежности: свечи, корзинки, носовые платки. Сам он эти товары не производил, а закупал на стороне. Инспекция такую реализацию квалифицировала как отдельный вид деятельности — розничную торговлю.

Однако судьи указали, что свечи, корзинки, носовые платки по их назначению в момент приобретения нельзя отнести к товарам, реализуемым в розничной торговле, поскольку данные предметы являются сопутствующими товарами, необходимыми для совершения обрядовых и ритуальных услуг при проведении похорон.

Организация, оказывающая ритуальные услуги, закупает предметы ритуального назначения и реализует их через свою торговую точку. В договорах на оказание ритуальных услуг эти предметы не упоминаются. Объём реализации является значительным по сравнению с величиной вменённого дохода, единый налог с которого организация уплачивает по ритуальным услугам.

В этом случае реализацию предметов ритуального назначения можно расценить как розничную торговлю. Организации придётся платить ЕНВД по двум видам деятельности.

Организация в договор на оказание услуг включает услуги по предоставлению товаров ритуального назначения. Перечень товаров и их цена могут быть указаны в спецификации или приложении к договору либо не конкретизироваться совсем, а просто включаться в общую сумму договора. Через розничную сеть такие товары не продаются.

По нашему мнению, такой способ реализации приобретённых на стороне предметов ритуального назначения не является самостоятельным видом деятельности и может облагаться ЕНВД в рамках оказания ритуальных услуг. Аналогичный вывод следует из Постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2007 № А44-163/2007. Однако у проверяющих могут возникнуть претензии.

В рассматриваемой ситуации фирма применяет бланк строгой отчётности БО-13(02) «Наряд-заказ», «Копия наряда-заказа», «Квитанция», «Копия квитанции».

Читайте также:  Школа полиции саратов после 9 класса

Обратите внимание, с 1 декабря 2008 г. подобный бланк применять нельзя. Это следует из п. 2 постановления Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 (далее — Постановление № 359). В нём говорится, чтоформы бланков строгой отчётности, утверждённые до вступления в силу Постановления Правительства РФ от 31.03.2005 № 171, могут применяться только до 1 декабря 2008 года. Напомним, что бланк БО-13(02) утверждён ещё в 1997 году (Письмом Минфина России от 11.04.97 № 16-00-27-15). Новая аналогичная форма БСО пока не утверждена.

У организации есть два выхода.

Во-первых, можно самостоятельно разработать бланк строгой отчётности (Информационное письмо Минфина России от 22.08.2008 «О порядке утверждения форм бланков строгой отчётности»). Этот бланк должен содержать реквизиты, установленные п. 3 Постановления № 359. Это наименование документа, его номер и серия; наименование организации; ИНН; местонахождение организации; вид услуги; стоимость услуги и т.д.

Такой бланк может быть изготовлен типографским способом либо при помощи специальных автоматизированных систем. Отметим, что бланк в компьютерном исполнении недействителен (Письмо Минфина России от 03.02.2009 № 03-01-15/1-43).

Официально утверждать самостоятельно разработанный бланк (в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти) не требуется.

Во-вторых, организация может зарегистрировать ККТ и использовать её при расчётах с покупателями.

"Малая бухгалтерия", 2009, N 5
Вопрос: Организация оказывает ритуальные услуги. Этот вид деятельности в регионе переведен на ЕНВД. При расчетах применяются бланки строгой отчетности БО-13(02). Кроме того, организация продает отдельно венки, гробы, тапочки и прочие сопутствующие товары. Как платить ЕНВД: только по бытовым услугам или по двум видам деятельности – бытовым услугам и розничной торговле? Можно ли использовать БСО или нужно применять ККМ?
Ответ:
Собственное производство
Конечно, организации выгоднее считать реализацию сопутствующих товаров частью оказания ритуальных услуг и платить ЕНВД только по этому виду деятельности.
Предположим, гробы, венки и прочие сопутствующие товары организация производит сама.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ к бытовым услугам в целях ЕНВД относятся услуги, которые считаются таковыми согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93(ОКУН), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (см. также Письма от 20.02.2009 N 03-11-09/65 и от 26.02.2009 N 03-11-09/72).
Рассмотрим, какие виды деятельности, касающиеся оказания ритуальных услуг, можно признавать бытовыми услугами.
Группа 010000 "Бытовые услуги" ОКУН содержит группировку под кодом 019500 "Ритуальные услуги". В группировку 019500 "Ритуальные услуги" включены услуги:
– изготовление гробов (код 019510);
– изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд (код 019511);
– изготовление надгробных сооружений (в том числе временных) из различных материалов (коды 019512, 019513);
– выполнение надписей на памятниках, высечка барельефов, выполнение графических портретов и скульптурных работ (коды 019514, 019515);
– изготовление оград, памятников, венков из металла (код 019516).
Итак, изготовление предметов ритуального назначения относится к бытовым услугам. Как оформить реализацию этих предметов, чтобы у налоговиков не возникло сомнений, что их продажу нужно облагать ЕНВД в рамках оказания ритуальных услуг?
Отметим, что изготовление похоронных принадлежностей и надгробных сооружений, осуществляемых по индивидуальным заказам или являющихся составной частью комплекса ритуальных услуг, суды расценивают как оказание бытовых услуг, подпадающих под уплату единого налога на вмененный доход.
И даже их реализация через собственные торговые точки не является самостоятельным видом деятельности (розничной торговлей) (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.03.2006 N А19-31960/04-43-5-С3-Ф02-1190/06-С1).
Тем не менее на практике проверяющие могут усмотреть в продаже сопутствующих товаров самостоятельный вид деятельности, даже если организация производит их своими силами.
Чтобы подстраховаться, необходимо заключать с заказчиком договор бытового подряда.
По нашему мнению, наличие названного договора является основным признаком такого вида деятельности, как оказание бытовых услуг.
По договору бытового подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию физического лица (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик – принять и оплатить работу (ст. 730 ГК РФ).
Договор бытового подряда составляется в письменной форме. Такое требование содержит п. 4 Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025.
Пример 1. Организация по заданию заказчика изготовила памятник. В договоре бытового подряда указаны размеры, материал и сроки изготовления памятника.
Этот вид деятельности можно считать бытовой услугой.
Организация производит памятники, а покупатель приходит, выбирает и платит деньги. Договор подряда не оформляется.
На наш взгляд, такую реализацию можно считать бытовыми услугами. Однако налоговики могут расценить ее как реализацию продукции собственного производства. Данный вид деятельности не относится ни к бытовым услугам, ни к розничной торговле и под ЕНВД не подпадает (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 и ст. 346.27 НК РФ).
Заказчик заключил договор подряда, согласно которому исполнитель оказывает услуги по организации похорон в полном объеме, включая предоставление гроба, венков и других товаров, изготовленных организацией. Стоимость предметов ритуального назначения входит в общую сумму договора. Их цена может быть указана в спецификации или приложении к договору.
Это бытовая услуга.
Реализация покупных изделий
Допустим, ритуальные принадлежности организация, оказывающая ритуальные услуги, сама не производит. Она их закупает на стороне, а потом продает. В этом случае доказать, что реализация может облагаться ЕНВД в рамках оказания ритуальных услуг, сложно. Но попробовать можно.
К бытовым услугам в соответствии с ОКУН относится группировка "Обрядовые услуги" (код 019600). В ОКУН она объединена в одну группу с ритуальными услугами (код 019000). К обрядовым услугам по ОКУН относятся услуги по реализации обрядовых принадлежностей (код 019603).
Кроме того, в пп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" сказано, что предоставление гроба и других предметов, необходимых для погребения, включается в гарантированный перечень услуг по погребению.
Казалось бы, из сказанного следует, что реализация таких предметов является составляющей частью услуги по погребению. Между тем на практике даже суды нередко принимают решения, согласно которым в данном случае ЕНВД уплачивается по двум видам деятельности – оказанию бытовых услуг и розничной торговле (Постановление ФАС Поволжского округа от 06.06.2006 N А55-10981/05-11).
Косвенно такой вывод следует из Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.03.2006 N А19-31960/04-43-5-С3-Ф02-1190/06-С1. В нем судьи приняли решение в пользу налогоплательщика, расценив продажу сопутствующих товаров как часть оказания ритуальных услуг. Но в этом Постановлении рассматривалась ситуация, когда организация сама изготавливала ритуальные товары. И суд подчеркнул, что на решение повлиял тот факт, что инспекция не представила доказательств реализации предприятием товаров, приобретенных для перепродажи.
ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 04.10.2007 N А44-163/2007 признал правомерным вывод апелляционной инстанции, что деятельность по реализации изготовленных налогоплательщиком ритуальных принадлежностей относится к бытовым услугам, а реализация приобретенных для перепродажи таких принадлежностей – к розничной торговле.
Впрочем, есть судебное решение, в котором реализация даже покупных товаров ритуального назначения рассматривалась как деятельность, являющаяся составной частью оказания бытовых услуг. Это Постановление ФАС Уральского округа от 27.09.2005 N Ф09-4291/05-С1. Суть дела такова. Предприниматель оказывал населению ритуальные услуги (организация похорон и предоставление связанных с ними услуг). В процессе деятельности он также продавал заказчикам похоронные принадлежности: свечи, корзинки, носовые платки. Сам он эти товары не производил, а закупал на стороне. Инспекция такую реализацию квалифицировала как отдельный вид деятельности – розничную торговлю.
Однако судьи указали, что свечи, корзинки, носовые платки по их назначению в момент приобретения нельзя отнести к товарам, реализуемым в розничной торговле, поскольку данные предметы признаются сопутствующими товарами, необходимыми для совершения обрядовых и ритуальных услуг при проведении похорон.
Пример 2. Организация, оказывающая ритуальные услуги, закупает предметы ритуального назначения и реализует их через свою торговую точку. В договорах на оказание ритуальных услуг эти предметы не упоминаются. Объем реализации считается значительным по сравнению с величиной вмененного дохода, единый налог на который организация уплачивает по ритуальным услугам.
В данном случае реализацию предметов ритуального назначения можно расценить как розничную торговлю. Организации придется платить ЕНВД по двум видам деятельности.
Организация в договор на оказание услуг включает услуги по предоставлению товаров ритуального назначения. Перечень товаров и их цена могут быть указаны в спецификации или приложении к договору либо не конкретизироваться совсем, а просто включаться в общую сумму договора. Через розничную сеть такие товары не продаются.
По нашему мнению, данный способ реализации приобретенных на стороне предметов ритуального назначения не является самостоятельным видом деятельности и может облагаться ЕНВД в рамках оказания ритуальных услуг. Аналогичный вывод следует из Постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2007 N А44-163/2007. Но у проверяющих могут возникнуть претензии.
БСО отменили
В рассматриваемой ситуации фирма применяет бланк строгой отчетности БО-13(02) "Наряд-заказ", "Копия наряда-заказа", "Квитанция", "Копия квитанции".
Обратите внимание, что с 1 декабря 2008 г. подобный бланк применять нельзя. Основание – п. 2 Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 N 359. В нем говорится, что формы бланков строгой отчетности, утвержденные до вступления в силу Постановления Правительства РФ от 31.03.2005 N 171, применяются только до 1 декабря 2008 г. Напомним, что бланк БО-13(02) утвержден еще в 1997 г. Письмом Минфина России от 11.04.1997 N 16-00-27-15. Новой аналогичной формы БСО пока нет.
У организации есть два выхода.
Во-первых, можно самостоятельно разработать бланк строгой отчетности. Основанием служит Информационное письмо Минфина России от 22.08.2008 "О порядке утверждения форм бланков строгой отчетности". Этот бланк должен содержать реквизиты, которые перечислены в п. 3 Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 N 359. Это, в частности, наименование, номер и серия документа, наименование организации, ИНН, местонахождение организации, вид услуги, стоимость услуги.
Такой бланк может быть изготовлен типографским способом либо при помощи специальных автоматизированных систем.
Отметим, что бланк в компьютерном исполнении недействителен (Письмо Минфина России от 03.02.2009 N 03-01-15/1-43).
Официально утверждать самостоятельно разработанный бланк (в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти) не нужно.
Во-вторых, организация может зарегистрировать ККТ и использовать ее при расчетах с покупателями.
Е.Камалова
Эксперт "ЭЖ"
Подписано в печать
27.07.2009

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector