Списание сомнительной дебиторской задолженности проводки

Списание сомнительной дебиторской задолженности проводки

Что такое дебиторская задолженность и как избежать ее списания?

Дебиторская задолженность (ДЗ) — это долги контрагентов (юридических и физических лиц, включая работников фирмы) за поставленную продукцию (товары, услуги).

Возникновение ДЗ обусловлено рядом причин, в том числе:

  • реализацией продукции с отсрочкой платежа;
  • приобретением сырья и иного имущества по предоплате с отсрочкой момента поставки;
  • неплатежеспособностью контрагентов или их недобросовестностью;
  • иными аналогичными причинами.

ДЗ является отвлеченными из оборота средствами, и для фирмы важно правильно выстроить работу с такими долгами, чтобы отвлеченные средства своевременно возвращались в оборот, а безнадежные и с истекшими сроками исковой давности — вовремя списывались.

Чтобы не терять финансы, не «затягивать» платежные взаимоотношения с дебиторами и не отвлекать ресурсы на оформление списания ДЗ, необходимо правильно организовать комплексную работу с дебиторкой, включающую:

  • планирование ДЗ (разграничение задолженностей на критические и рабочие);
  • организацию работы с неплательщиками (формирование регламента работы с контрагентами по ДЗ, установление сроков направления напоминаний дебиторам о погашении долга, назначение ответственных лиц за представление интересов фирмы по взысканию ДЗ в суде и др.).

Финансовые специалисты и работники бухгалтерии в этом комплексе мероприятий выполняют свои функции, среди которых:

  • отслеживание сроков оплаты ДЗ в соответствии с заключенными договорами с целью формирования достоверной суммы резерва по сомнительным долгам;
  • регулярное проведение инвентаризации долгов;
  • своевременное выявление ДЗ с истекшим сроком исковой давности и безнадежных долгов.

Если в результате работы с дебиторкой часть долгов взыскать или востребовать не удалось, их необходимо вовремя списать со счетов бухучета. Какие при этом сопровождают проводки списание дебиторской задолженности, расскажем в следующем разделе.

На нашем форуме можно уточнить правильность решения любой задачи, с которой вы столкнулись в ходе ведения учета. Например, тут помогут понять, как списать полученную предоплату от покупателя по истечении срока исковой давности.

Узнавайте подробности о видах и учетных нюансах ДЗ (в том числе с позиции МСФО) из материалов нашего сайта:

Списание просроченной дебиторской задолженности – проводки

Списание ДЗ — процесс, необходимый и важный для любой фирмы. Он позволяет:

  • сформировать информацию о реальных к погашению или требуемых к взысканию долгов;
  • отразить ее достоверно в отчетности.

Для списания дебиторской задолженности проводки могут быть двух категорий:

  • Дт 63 Кт 62 (76, 60, 58. 3) — списана ДЗ за счет резерва по сомнительным долгам;
  • Дт 91-2 Кт 62(76, 60, 58. 3) — списана не покрытая резервом ДЗ.

Дт 007 — отражение списанной ДЗ за балансом (в течение 5 лет).

Чтобы отразить списание ДЗ в бухучете, недостаточно воспользоваться указанными проводками — необходимо предварительно осуществить ряд организационно-оформительских процедур:

  • создать инвентаризационную комиссию и в установленные приказом сроки провести инвентаризацию ДЗ, оформив ее результаты в отдельном документе (например, в акте ф. № ИНВ-17 или ином документе, самостоятельно разработанном фирмой и утвержденном в ее учетной политике);
  • принять меры по восстановлению документов, подтверждающих наличие, вид и величину ДЗ, если в результате инвентаризации выявлено их отсутствие или недостаточность (п. 1 ст. 9 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ);
  • издать приказ о списании ДЗ (п. 77 Положения по ведению бухучета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Подробнее познакомиться с процедурой инвентаризации ДЗ поможет материал«Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности».

Только после всех предварительных процедур возможно списание ДЗ со счетов бухучета. При этом особое внимание необходимо обратить на корреспондирующие счета — списание ДЗ по нормам бухучета может происходить за счет резерва, образованного не только по обычной дебиторке, отраженной на счетах 60, 62 и 76 (продавцы, покупатели, заказчики и прочие дебиторы), но и в корреспонденции со счетом 58.3, на котором отражаются выданные займы. Для целей налогового учета такой подход неприемлем — об этом в следующем разделе.

Как проводится списание безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете

Списать ДЗ в налоговом учете возможно в следующем порядке:

  • за счет резерва по сомнительным долгам, сформированного по п. 5 ст. 266 НК РФ;
  • отразить ДЗ в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Следует уточнить, что попадает в налоговый резерв не вся просроченная и необеспеченная дебиторка, допустимая в бухучете. Для целей налогового учета резервируется только ДЗ, связанная непосредственно с реализацией товаров (работ, услуг).

Кроме того, необходимо помнить следующие важные нюансы:

  • списание ДЗ будет напрямую увеличивать внереализационные расходы, если фирма решит не создавать налоговый «сомнительный» резерв — в отличие от бухучета в налоговом учете этот резерв можно не создавать;
  • применяющие кассовый метод расчета налога на прибыль фирмы вынуждены списывать ДЗ сразу в составе внереализационных расходов — формирование ими резерва законодательством не предусмотрено.

Освежить свои знания процедуры создания налогового резерва сомнительных долгов поможет материал «Минфин напомнил правила создания "сомнительных" резервов».

Итоги

Списание дебиторской задолженности — процедура многоступенчатая, включающая организационные (создание комиссии и проведение инвентаризации), оформительские (документальное оформление приказов и инвентаризационных актов) и учетные (осуществление проводок в учете) шаги.

Списать дебиторку возможно за счет резерва сомнительных долгов или напрямую в составе расходов (прочих — в бухучете, внереализационных — в налоговом учете).

Наиболее распространенным видом дебиторской задолженности является долг покупателя перед поставщиком за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Нередки случаи, когда, получив товар, покупатель нарушает сроки оплаты по договору или по тем или иным причинам сообщает о своей неспособности осуществить оплату.

Читайте также:  Изменение ставки в трудовом договоре

О случаях, когда дебиторская задолженность признается просроченной, безнадежной, об учете такой задолженности и ее списании в проводках мы расскажем в нашей статье.

Просроченная и безнадежная задолженность. Резерв сомнительных долгов

Дебиторскую задолженность называют просроченной, если поставщиком отгружен товар (выполнены работы, услуги), а покупателем не осуществлена оплата за данный товар в сроки, определенные договором поставки. В случае, если существует вероятность не погашения долга, то задолженность признается сомнительной и под сумму долга создается резерв.

В учете сумму резерва относят к операционным расходам. Создание резерва производится за счет прибыли предприятия и отражается проводкой:

Резерв с создается и используется предприятием при выполнении следующих условий:

  • процедура создания резерва регламентируется учетной политикой предприятия;
  • сумма резерва не превышает 10% от выручки отчетного периода;
  • количественный показатель резерва вычисляется по результатам проведенной инвентаризации на 1-е число отчетного периода.

В случае, если проведя инвентаризацию, поставщик обнаружил, что срок по дебиторской задолженности истек срок исковой давности, то она признается безнадежной.

Кроме того, Налоговый кодекс позволяет считать долг безнадежным, если предприятие должник объявлено банкротом или ликвидировано, а следовательно не может исполнить свои обязательства по выплате долга. Списание безнадежной задолженности проводится по решению правления организации.

Списание просроченной «дебиторки»

Сумма просроченной дебиторской задолженности, которая была признана безнадежной, подлежит списанию за счет созданного ранее резерва и учитывается как нереализационный расход. В учете списание проводится по Дт счета 63 «Резерв сомнительных долгов», который, в зависимости от вид операции, кредитуется со счетами учета расчетов с контрагентами (счета 62, 60, 70, 71, 73, 76).

Как списать задолженность прошлых лет — проводки на примере

Рассмотрим операции по списанию долга на примере:

ООО «Лакмус» была проведена инвентаризация на 01.07.2015, по результатам которой было принято решение о создании резерва на сумму 54 000 руб. В сентябре 2015 было выявлена неплатежеспособность должника ООО «Лакмус» — покупателя ООО «Парус», по причине признания последнего банкротом. Долг ООО «Парус» в сумме 72 000 руб. (НДС 10 983 руб.) был признан безнадежным.

Бухгалтером ООО «Лакмус» были сделаны следующие проводки:

Читайте также:  Хотели бы с вами сотрудничать

При поступлении от покупателя суммы ранее списанной задолженности, сумма задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации на основании пункта 8 ПБУ 9/99. При этом в бухгалтерском учете отражаются записи:

Если организация задолженность не успела списать, но резерв создала, а должник погасил долг, сумму резерва надо восстановить. При этом составляется проводка:

О вышеуказанном порядке списания дебиторской задолженности Минфин Российской Федерации напоминает в Письме от 24 августа 2006 года №07-05-06/221 «О дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгах, нереальных для взыскания»:

«обращаем внимание, что в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном указанным Положением, или на увеличение расходов у некоммерческой организации».

Рассмотрим на примере порядок списания дебиторской задолженности.

В июле организация реализовала товар покупателю на сумму 59 000 рублей, в том числе НДС -9 000 рублей. Покупная стоимость товара – 33000 рублей, издержки обращения – 11 500 рублей.

В августе между покупателем и кредитором подписано соглашение о прощении долга.

Отражение операций в июле в бухгалтерском учете организации:

Отражение операций в августе в бухгалтерском учете организации:

ООО «А» отгрузило ООО «В» продукцию 14 апреля. Продукции отгружено на 210 000 рублей (в том числе НДС – 32 034 рубля). По условиям договора продукция должна быть оплачена в течение месяца с момента отгрузки (до 14 мая). Однако денежные средства не поступили.

Учетной политикой ООО «А» установлено:

– по сомнительной задолженности создается резерв, порядок его расчета для целей бухгалтерского учета определяется в соответствии со статьей 266 НК РФ;

– доходы и расходы определяются методом начисления.

С 15 мая дебиторская задолженность ООО «В» считается сомнительной.

В последний день квартала 30 июня ООО «А» провело инвентаризацию дебиторской задолженности. В результате была выявлена сомнительная дебиторская задолженность ООО «В» на сумму 210 000 рублей, срок ее погашения истек 14 мая (45 дней до конца 2 квартала).

Дебиторская задолженность ООО «В» попадает во вторую группу. Следовательно, в резерв сомнительных долгов во 2 квартале можно включить 50 процентов от этой суммы. Сумма резерва равна 105 000 рублей (210 000 рублей х 50%).

Предположим, что за полугодие выручка ООО «А» составила 7 000 000 рублей.

25 Глава НК РФ устанавливает норматив по создаваемому резерву в размере 10% от суммы выручки, в бухгалтерском учете норматив не установлен, правила создания такого резерва в бухгалтерском учете устанавливаются учетной политикой организации.

10% от этой суммы составляет 700 000 рублей (пункт 4 статьи 266 НК РФ. Следовательно, сумма резерва в налоговом учете может быть полностью включена во внереализационные расходы во 2 квартале. В бухгалтерском учете созданный резерв является прочими расходами организации (пункт 11 ПБУ 10/99).

Предусмотрено использование следующих субсчетов:

Отражение операций в бухгалтерском учете ООО «А»:

Предположим, что ООО «А» вновь провело инвентаризацию дебиторской задолженности 30 сентября. В результате выяснилось, что ООО «В» так и не погасило свою задолженность.

Следовательно, дебиторская задолженность ООО «В», равная 210 000 рублей, попадает в первую группу (более 90 дней до конца квартала). По ней создается резерв, равный 100% от суммы задолженности.

Сумма резерва на 3 квартал равна 210 000 рублей.

Предположим, что за 9 месяцев выручка ООО «А» составила 13 000 000 рублей. А 10% от этой суммы составляет 1 300 000 рублей.

Вся сумма резерва по сомнительным долгам может быть включена во внереализационные расходы III квартала.

Остаток резерва, созданного во II квартале, равен 105 000 рублей. Поэтому 30 сентября ООО «А» включит в состав внереализационных расходов 105 000 рублей (210 000 – 105 000).

Отражение операций в бухгалтерском учете:

21 октября 2006 года ООО «В» было ликвидировано. Его дебиторская задолженность была признана безнадежной и списана с баланса за счет созданного резерва.

Отражение операций в бухгалтерском учете ООО «А»:

В налоговом учете суммы дебиторской задолженности списываются аналогичным образом.

В случае если организация создает резерв по сомнительным долгам – задолженность списывается за счет резерва, в противном случае – суммы задолженности приравниваются к внереализационным расходам налогоплательщика как убыток, полученный налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде (подпункт 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ). То есть по истечении срока исковой давности либо в случае ликвидации должника, налогоплательщик вправе списать сумму дебиторской задолженности и уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом в составе внереализационных расходов признается вся сумма дебиторской задолженности с учетом НДС (смотрите раздел 6 книги «Списание дебиторской и кредиторской задолженности»).

Если организация на сумму той или иной дебиторской задолженности (долга) не создавала резерва по сомнительным долгам, то списание этой задолженности при истечении сроков исковой давности или ликвидации организации-поставщика и тому подобное за счет ранее начисленного резерва по другим долгам не допускается. В таком случае списание безнадежной задолженности будет произведено путем увеличения текущих внереализационных расходов. Убытки от списания указанной задолженности уменьшают налогооблагаемую прибыль того отчетного периода, в котором истек срок исковой давности.

Читайте также:  Содержание придомовой территории многоквартирного дома что входит

В случае превышения суммы списываемых безнадежных долгов над суммой созданного резерва, согласно пункту 5 статьи 266 НК РФ, разница подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Судебная практика исходит из того, что для целей налогообложения по налогу на прибыль в состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания при наличии документального их подтверждения. Данное положение подтверждается Постановлениями ФАС Московского округа от 22 сентября 2005 года, от 15 сентября 2005 года по делу №КА-А40/8894-05, от 16 февраля 2004 года по делу №КА-А40/469-04, от 18 марта 2003 года по делу №КА-А40/1128-03, от 7 августа 2000 года по делу №КА-А41/3289-00, Постановлениями ФАС Уральского округа от 4 мая 2005 года по делу №Ф09-1748/05-С7 и от 1 августа 2005 года по делу №Ф09-3190/05-С2, Постановлениями ФАС Волго-Вятского округа от 15 сентября 2004 года по делу №А31-673/19, Постановлением ФАС Центрального округа от 12 октября 2004 года по делу №А09-6738/04-13ДСП и Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 22 июня 2005 года по делу №Ф08-2677/2005-1084А.

Исходя из перечисленных решений, можно сделать вывод, что в целях правомерного списания дебиторской задолженности налогоплательщик должен представить суду доказательства безнадежности взыскания такой задолженности, то есть документы, свидетельствующие о том, что налогоплательщик предпринимал усилия ко взысканию этой задолженности.

В тоже время, как указал суд (Постановление ФАС Центрального округа от 13 декабря 2005 года по делу №А48-1862/05-18), из смысла пункта 2 статьи 265 НК РФ и статьи 196 ГК РФ следует, что для признания долга безнадежным и отнесения его к внереализационным расходам достаточно истечения срока исковой давности. Если суду не представлены доказательства недобросовестности фирмы (например, уплата налога через проблемный банк), а срок исковой давности по дебиторской задолженности истек уже, следовательно, фирма, по мнению судей, правомерно относит к внереализационным расходам спорную сумму дебиторской задолженности.

Вместе с тем, хотелось бы обратить внимание читателя на вывод суда, изложенный в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 10 ноября 2004 года по делу №А82-2756/2004-14, согласно которому, в резерв по сомнительным долгам может быть включена дебиторская задолженность за товар, не оплаченный в срок, и при отсутствии договора в письменной форме.

В заключение отметим, что нередко у налогоплательщиков возникают переплаты по налогам. В соответствии со статьей 78 НК РФ ее можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть из бюджета. Но, например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 1 сентября 2004 года по делу №А28-1413/2004-22/18, Постановлении ФАС Московского округа от 21 августа 2006 года №КА-А41/7569-06 по делу №А41-К2-21714/05, Постановлении ФАС Уральского округа от 10 октября 2006 года №Ф09-9115/06-С7 по делу №А07-10669/06 судьи указали, что по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Такую норму содержит пункты 4, 5 статьи 78 НК РФ.

В этом случае, как указал Минфин Российской Федерации в Письме от 22 февраля 2006 года №03-02-07/2-10, такие суммы можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, но после истечения срока исковой давности:

«Полагаем, что Кодекс не препятствует списанию суммы излишне уплаченного налога, по которой истек срок исковой давности, на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, если налоговым органом обнаружена эта сумма излишне уплаченного налога, о которой в установленном порядке извещен налогоплательщик, не требуется ее направление на погашение недоимки по другим налогам, сборам, пеням, штрафам, налогоплательщик не подавал заявление о возврате (зачете) указанной суммы излишне уплаченного налога, не осуществлял финансово-хозяйственной деятельности и не представлял в налоговые органы бухгалтерскую и налоговую отчетность, в соответствии с которой возможно было произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей.

Кроме того, считаем, что налоговые органы вправе произвести списание суммы излишне уплаченного налога на основании вступившего в силу судебного решения об отказе налогоплательщику в восстановлении срока давности возврата этой суммы налога».

В заключении добавим, что заявление о зачете излишне уплаченной суммы налога может быть подано в течение трех лет с момента уплаты указанной суммы (пункт 8 статьи 78 НК РФ). Такая норма указана и в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 1 марта 2005 года по делу №А12-26550/04-С60, ФАС Северо-Кавказского округа от 1 августа 2006 года №Ф08-3393/2006-1446А по делу №А63-5983/2005-С4, ФАС Уральского округа от 21 августа 2006 года №Ф09-7202/06-С7 по делу №А71-17794/05.

Более подробно с вопросами, касающимися порядка и способов списания дебиторской и кредиторской задолженности, Вы можете познакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Списание дебиторской и кредиторской задолженности».

“>

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector