Усн расходы на товары для перепродажи

Усн расходы на товары для перепродажи

Оптовая торговля при УСН: как списать в расходы стоимость товара

Компании и предприниматели, которые занимаются оптовой торговлей и применяют УСН с объектом «доходы минус расходы», могут уменьшить облагаемую базу на стоимость продаваемого товара. Но прежде необходимо проверить выполнение двух условий, закрепленных в Налоговом кодексе: оплата товара поставщику и реализация его покупателю. В сегодняшней статье даны практические рекомендации о том, как организовать учет стоимости товара, а также о том, в какой момент сделать нужные проводки и записи в книге учета доходов и расходов. Кроме этого, мы расскажем, как правильно списать НДС, предъявленный поставщиком товара.

Два условия для признания расходов

Оптовый продавец, который применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», вправе включить в затраты стоимость товара, предназначенного для перепродажи (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но воспользоваться этим правом он может только при одновременном выполнении двух условий.

Первое условие — погашение задолженности перед поставщиком, от которого получен товар. Это условие закреплено в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ, где сказано, что расходами «упрощенщика» признаются затраты после их фактической оплаты.

Второе условие — реализация товара клиенту. Об этом говорится в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Данное условие означает, что пока товар принадлежит оптовику, списать его стоимость невозможно. Однако на практике налогоплательщики и инспекторы нередко толкуют это условие по-разному.

«Реализация» и «доходы» — это разные понятия

Несколько лет назад Минфин России придерживался следующей официальной позиции: для организаций и предпринимателей на «упрощенке» момент реализации совпадает с моментом признания доходов. И поскольку доходы при УСН формируются на дату поступления денег от покупателя (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), то и реализация происходит по мере оплаты товара клиентом. Значит, оптовик сможет отнести стоимость товаров на расходы не раньше, чем выручка поступит на его счет или в кассу. Об этом сказано, например, в письме Минфина России от 12.11.09 № 03-11-06/2/242 (см. « Минфин: товар считается реализованным лишь после его поставки «упрощенцем» в адрес клиента и поступления выручки »).

Но затем Высший арбитражный суд РФ опроверг выводы чиновников. Судьи отметили, что определение реализации дано в статье 39 Налогового кодекса. Согласно этой норме, реализацией является передача права собственности на товары. То есть товар считается реализованным, если право собственности на него перешло от оптовика к покупателю вне зависимости от факта поступления выручки. Следовательно, чтобы отразить расходы в виде стоимости товара, «упрощенщику» достаточно погасить свою задолженность перед поставщиком и передать право собственности покупателю. Дополнительное условие о получении денег от клиента необоснованно (постановление ВАС РФ от 29.06.10 № 808/10).

После этого представители Минфина пересмотрели свою позицию. Теперь они соглашаются, что «реализация» и «доходы» — это разные понятия. А раз так, то момент реализации при «упрощенке» может не совпадать с моментом признания доходов. В частности, если товар передан в собственность клиента, но не оплачен им, то показывать доходы еще рано, а формировать расходы уже пора. Такой вывод содержится, например, в письме Минфина России от 17.02.14 № 03-11-09/6275 (см. « Суммы НДС по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, «упрощенщик» учитывает по мере реализации таких товаров »).

Но, как показывает практика, некоторые инспекторы «на местах» до сих пор настаивают, что неоплаченный клиентом товар нельзя списать в расходы при «упрощенке». В такой ситуации налогоплательщику остается лишь сослаться на упомянутые постановление ВАС РФ № 808/10 и письмо Минфина № 03-11-09/6275. Заметим, что если спор дойдет до суда, то шансы на победу налогоплательщика довольно велики.

Как организовать бухучет

По общему правилу, оптовая поставка товара покупателю отражается в бухучете по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и кредиту счета 41 «Товары». А списание стоимости товара в расходы — по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж») и кредиту счета 45.

Как уже говорилось выше, для признания расходов необходимо, чтобы товар был оплачен поставщику и реализован покупателю. Как следствие, проводка на списание стоимости товара в расходы создается в одном из двух случаев. Первый — это реализация покупателю товара, деньги за который уже перечислены поставщику. Второй — это перевод денег поставщику за товар, который уже реализован покупателю.

Списание в расходы при реализации товара

Если договором не предусмотрен особый порядок перехода права собственности, то такой переход осуществляется в момент отгрузки товара покупателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Исходя из этого, при отгрузке товара оптовик-«упрощенщик» должен проверить, переведены ли поставщику деньги за данный товар. Если переведены, то надо создать сразу две проводки: на поставку и на списание в расходы, а также сделать соответствующую запись в книге учета доходов и расходов (форма утв. приказом Минфина России от 22.10.12 № 135н). Если деньги не переведены, то проводка на списание не создается и запись в книге учета не делается.

Добавим, что иногда по договору право собственности на товар переходит не в момент отгрузки, а в момент оплаты. Тогда приведенные выше действия нужно совершать при получении денег от клиента.

Списание в расходы при перечислении денег поставщику

В момент погашения дебиторской задолженности перед поставщиком оптовик-«упрощенщик» должен проверить, где находится тот товар, за который переводятся деньги. Если товар отгружен клиенту (или оплачен клиентом при условии перехода права собственности в момент оплаты), то надо создать проводку на списание в расходы. Также надо сделать соответствующую запись в книге учета доходов и расходов. Если товар лежит на складе оптовика, то проводка на списание не создается и запись в книге учета не делается.

«Входной» НДС нужно списывать отдельно от стоимости товара

В отношении «входного» НДС действует тот же порядок, что и в отношении покупной стоимости продукции. Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, налог можно списывать после погашения задолженности перед продавцом и включения стоимости товара в расходы.

При этом облагаемая база по единому «упрощенному» налогу не зависит от того, каким образом учтен «входной» налог на добавленную стоимость: обособлено от закупочной стоимости товара или вместе с ней. В то же время, НДС и стоимость товара списываются на основании разных норм — подпункта 8 и подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ соответственно. Поэтому, по нашему мнению, «входной» НДС и стоимость товара следует отражать в разных строках книги учета доходов и расходов. По этой причине учитывать их также нужно отдельно друг от друга.

Материал предоставлен порталом «Бухгалтерия Онлайн»

Мы занимаемся перепродажей товаров, при этом находимся на упрощенной системе налогообложения. Товары приобретаются на стороне и реализуются. Как упрощенцу учесть затраты по товарам, купленным для перепродажи? Каков порядок списания пошлин за импортный товар, приобретенный для перепродажи?

Учет расходов на покупку товаров

НК РФ установлено, что компании и ИП, работающие на "упрощенке" с объектом "доходы минус расходы", учитывают свои расходы после их фактической оплаты. При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. Для учета расходов организации необходимо отслеживать, из какой партии был реализован товар.
Затраты, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе затраты по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Читайте также:  Купил арестованный автомобиль что делать

При этом под реализацией понимается передача права собственности на товары на возмездной или безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). Право собственности от продавца к покупателю переходит в момент отгрузки товаров, если иное не закреплено в договоре между ними.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10 указано, что затраты на оплату товаров, предназначенных для перепродажи, признаются в составе расходов после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они покупателем или нет.
Таким образом, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам, учитываются в расходах после передачи права собственности на товары покупателям (Письма Минфина России от 24.01.2011 N 03-11-11/12, от 29.10.2010 N 03-11-09/95).

Отметим, что ранее чиновники считали иначе. Минфин России отмечал, что моментом реализации товаров при применении УСН следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары. Таким образом, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями.

Списание товаров

Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

  • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
  • по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
  • по средней стоимости;
  • по стоимости единицы товара.

Статьей 313 НК РФ установлено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Выбранный порядок учета необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

По мнению Минфина России, применение различных методов списания стоимости покупных товаров не противоречит положениям НК РФ (Письмо от 01.08.2006 N 03-03-04/1/616). При этом не забудьте: выбранный порядок должен быть предусмотрен учетной политикой для целей налогообложения.

НДС списывается лишь после фактической реализации товаров

Итак, компания импортирует товары, предназначенные для перепродажи. Возникает вопрос: в какой момент компания вправе учесть НДС, уплаченный на таможне? Минфин России в Письме от 24.09.2012 N 03-11-06/2/128 отметил, что сумма налога в данном случае включается в расходы только по мере реализации указанных товаров.

Ведомство указало, что пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере фактически уплаченных сумм.

Однако в данном случае следует учитывать особенности определения налоговой базы при приобретении товаров для перепродажи. Ведь согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, включаются в налоговые расходы по мере реализации указанных товаров.

Следовательно, суммы налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации таких товаров. Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 02.12.2009 N 03-11-06/2/256.

Таможенные пошлины

Каков порядок списания пошлин за импортный товар, приобретенный для перепродажи?

Компании и ИП, применяющие УСН, вправе учесть в расходах суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащих возврату налогоплательщику. При этом расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Однако, как мы помним, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.

Таким образом, таможенные платежи в этом случае должны учитываться в составе расходов по мере реализации товаров при условии их фактической оплаты продавцу. Такие разъяснения даны столичными налоговиками в Письме от 03.08.2011 N 16-15/075978@.

Курсовые разницы

Как было сказано выше, стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам, учитывается в расходах после передачи права собственности на товары покупателям. Если товары куплены за иностранную валюту, перерасчет в рубли следует производить по официальному курсу Банка России, установленному на дату передачи реализации. Такие разъяснения даны Минфином России в Письме от 24.08.2012 N 03-11-06/2/115.

При этом чиновники напомнили, что с 2013 г. переоценка имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса в целях гл. 26.2 НК РФ не производится. Доходы и расходы в этом случае от указанной переоценки не определяются и не учитываются. Такие новшества введены Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ.

"Практическая бухгалтерия", 2014, N 2

"Московский бухгалтер", 2014, N 3

Списать расходы на УСН ой как не просто! Начать стоит с того, что далеко не каждый "спецрежимник" в принципе имеет право на уменьшение налоговой базы; такое позволить себе могут только 15-процентные "упрощенцы". Но даже если кастинг по объекту обложения был пройден, следует учитывать особенности отнесения тех или иных затрат на расходы. Списание стоимости основных средств и товаров для перепродажи в таком случае является одним из самых запутанных мероприятий. Разбираемся!

Общие правила

Применяющим УСН фирмам и предпринимателям, которые выбрали объект обложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, нужно помнить о следующем.

Во-первых, при определении объекта налогообложения они могут вычесть из суммы полученных доходов не все совершенные расходы, а только те, что указаны в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса.

Во-вторых, расходами при упрощенной системе налогообложения признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В-третьих, в отношении некоторых издержек установлены дополнительные требования. Именно к этой группе и относятся расходы на покупку основных средств и затраты на приобретение товаров, которые были куплены для перепродажи.

Приобретение зданий и оборудования

Начать, пожалуй стоит с того, что же именно считается основными средствами, расходы на приобретение которых вправе списывать 15-процентные "упрощенцы".

В состав основных средств согласно п. 4 ст. 346.16 Налогового кодекса включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций". Речь идет о таких объектах, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Отдельные условия предусмотрены к сроку полезного использования и стоимости объектов. Амортизируемым имуществом (а значит, и основным средством для "упрощенцев") могут быть признаны только объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Правила отнесения фирмами и предпринимателями, применяющими УСН, на расходы затрат на приобретение основных средств прописаны в п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса. Данной нормой предусмотрено несколько вариантов отражения стоимости ОС в зависимости от того, когда именно были куплены объекты: во время применения специального режима налогообложения или же до перехода на УСН.

Итак, если объект был куплен фирмой или ИП на упрощенной системе, то отражать расходы на покупку нужно с момента ввода этих ОС в эксплуатацию. Сделать это нужно в последнее число отчетного (налогового) периода. Расходами будут признаваться уплаченные на покупку ОС суммы. Стоимость основных средств принимается по первоначальной стоимости этого имущества, рассчитанной для целей бухучета (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Читайте также:  Генеральная доверенность на управление имуществом физического лица

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н) первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

В свою очередь, фактическими затратами считаются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
  • суммы оплаты организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  • суммы, уплачиваемые фирмам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Особенности отражения расходов на покупку ОС в очередной раз напомнил Минфин России в своем Письме от 18 ноября 2013 г. N 03-11-06/2/49385.

Согласно разъяснениям финансового министерства данные издержки могут быть учтены при применении УСН только при определенных условиях. Помимо фактической оплаты расходов, соответствующие основные средства должны быть введены в эксплуатацию. А также должны быть поданы (конечно, при необходимости) документы на госрегистрацию прав на эти активы. Причем для подтверждения данного факта нужно иметь в наличии соответствующие документы.

Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 5 ноября 2013 г. N 03-11-11/47086. Согласно ему расходы на приобретение основных средств, в частности недвижимого имущества, принимаются только после их фактической оплаты, с момента ввода их в эксплуатацию и при необходимости с момента документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию прав на активы.

Это важно. "Упрощенцы" вправе снижать налоговую базу на суммы расходов на покупку только тех основных средств, которые будут использованы при осуществлении предпринимательской деятельности.

Обратите внимание: описанный порядок учета расходов касается только тех основных средств, которые используются при ведении предпринимательской деятельности.

Пример. ООО "Комо" производит товары для дома из нержавеющей стали и применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

В октябре фирма приобрела станок с ЧПУ стоимостью 1 399 480 руб., в том числе НДС – 213 480 руб. Этот станок ей необходим для производства упомянутых товаров.

Оплата станка прошла 14 октября, в этом же месяце он был введен в эксплуатацию. Госрегистрация прав на данное оборудование не требуется.

Расходы по оплате стоимости станка ООО "Комо" отразит в налоговом учете, в частности в книге учета доходов и расходов, на последнее число отчетного (налогового) периода, то есть 31 декабря, в размере перечисленной продавцу суммы – 1 399 480 руб., в том числе НДС – 213 480 руб.

При учете полученных от бизнеса средств и потраченных сумм следует использовать книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Форма книги и Порядок ее заполнения на сегодняшний день утверждены Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н.

Расчету расходов на приобретение основных средств, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период, посвящен разд. II этой книги. Согласно Порядку заполнения в этом разделе указывают:

  • в графе 3 – число, месяц и год оплаты объекта основных средств на основании первичных документов (платежных поручений, квитанций к приходным кассовым ордерам, иных документов, подтверждающих факт оплаты);
  • в графе 4 – число, месяц и год подачи документов на госрегистрацию объектов основных средств, права на которые подлежат такой процедуре в соответствии с законодательством РФ;
  • в графе 5 – число, месяц, год ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта.

В случае продажи ОС до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (а для ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами до даты продажи и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Как списать ОС при переходе на УСН

Как уже говорилось выше, отдельно в Налоговом кодексе предусмотрены правила для отражения "упрощенцами" расходов на приобретение основных средств, которые были куплены ими до перехода на УСН. Стоимость таких основных средств включается в расходы в следующем порядке.

Если срок полезного использования ОС до трех лет включительно, расходы на его покупку списываются в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения.

В отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения – 50 процентов стоимости, второго календарного года – 30 процентов стоимости и третьего календарного года – 20 процентов стоимости.

Когда речь идет об основных средствах со сроком полезного использования свыше 15 лет, расходы на их покупку отражаются в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

Особые правила. Применяющие упрощенную систему обложения налогоплательщики списывают стоимость основных средств в течение налогового периода равными долями.

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной Классификации, устанавливаются в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Переход организации с общего режима на 15-процентную УСН. На дату перехода в налоговом учете нужно отразить остаточную стоимость основных средств, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в данном случае фиксируется разница между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в налоговом учете.

Переход с шестипроцентной УСН на 15-процентную. На дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется. Это указано в абз. 2 п. 2.1 ст. 346.25 Налогового кодекса.

Вместе с тем в Письме от 25 февраля 2013 г. N 03-11-11/81 чиновники Минфина России указали, что налогоплательщик УСН может учесть расходы на приобретение основного средства, произведенные в период применения данного спецрежима с объектом "доходы". Условие – со следующего года он должен сменить объект налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов" и в этом периоде ввести актив в эксплуатацию.

Переход с ЕНВД на 15-процентную УСН. На дату перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств до перехода на упрощенную систему налогообложения. Фиксируется разница между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной в бухгалтерском учете.

Все эти правила актуальны не только для организаций; они распространяются также на индивидуальных предпринимателей (п. 4 ст. 346.25 НК РФ).

Учет расходов на приобретение товаров для перепродажи

Особенности учета издержек на приобретение товаров для перепродажи такие.

Налогоплательщик УСН с соответствующим объектом налогообложения при его вычислении может уменьшить полученные доходы на определенные виды затрат, а именно:

  • по оплате стоимости упомянутых ценностей;
  • по их приобретению и реализации, в том числе по хранению, обслуживанию и транспортировке.
Читайте также:  Как переоформить машину и оставить номера

Причем затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, учитываются в составе расходов по мере реализации данных ценностей за минусом суммы "входного" НДС, которая подлежат включению в состав расходов.

Аналогичные разъяснения Минфин России приводит в Письме от 18 ноября 2013 г. N 03-11-06/2/49385. В качестве оснований для своих выводов финансовое министерство упоминает положения пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса, отмечая, что описанный порядок признания расходов по оплате основных средств и товаров (материалов), приобретенных для последующей перепродажи, применяется и в случае изменения кредитора налогоплательщика УСН.

Для оценки стоимости товаров в налоговом учете "упрощенец" вправе использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

  • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
  • по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
  • по средней стоимости;
  • по стоимости единицы товара.

"Входной" НДС по товарам для перепродажи

Фирмы и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, как правило, не признаются плательщиками НДС (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

Суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов, значатся в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса.

Как уже было сказано, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по мере реализации указанных товаров.

Значит, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком УСН, по товарам, приобретенным для дальнейшей продажи, учитываются в составе расходов по мере реализации этих ценностей. Аналогичный вывод приведен в Письмах Минфина России от 23 августа 2013 г. N 03-11-06/2/34691, от 24 сентября 2012 г. N 03-11-06/2/128, от 2 декабря 2009 г. N 03-11-06/2/256.

Расходы на уплату налогов и сборов налогоплательщикам УСН нужно учитывать в размере фактически уплаченных сумм (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Момент учета в расходах сумм "входного" НДС

Казалось бы, моментом реализации товаров налогоплательщикам УСН следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за проданные ценности, в конечном счете реализация товаров – это передача права собственности на них на возмездной или безвозмездной основе. При этом место и момент фактической реализации товаров определяют в соответствии с частью второй Налогового кодекса (п. п. 1 и 2 ст. 39 НК РФ).

Налогоплательщики УСН дату получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров) определяют кассовым методом. То есть ею они признают день:

  • поступления денег на счета в банках и (или) в кассу;
  • получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
  • погашения задолженности (оплаты) иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Однако в Постановлении от 29 июня 2010 г. N 808/10 Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ указал, что суммы оплаты товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по УСН после фактической передачи товаров покупателю и независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

Минфин России в Письме от 29 октября 2010 г. N 03-11-09/95 посчитал, что в части признания затрат на оплату товаров, предназначенных для перепродажи, в составе расходов налогоплательщика УСН целесообразно учитывать вышеуказанное Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ. Отметим, что упомянутое Письмо финансового ведомства ФНС России довела до нижестоящих налоговых органов для использования в работе Письмом от 24 ноября 2010 г. N ШС-37-3/16197@.

Значит, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам, следует учитывать при исчислении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, после передачи права собственности на товары покупателям (см. Письма Минфина России от 24 января 2011 г. N 03-11-11/12, от 2 декабря 2010 г. N 03-11-06/2/182).

Аналогичный вывод можно сделать в отношении признания в расходах сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком УСН, по товарам, приобретенным для дальнейшей продажи. То есть их следует учитывать в составе расходов также по мере фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплатил ли тот эти ценности или нет.

Пример. ООО "Технополис" занимается розничной продажей бытовой техники и применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

В сентябре фирма получила от поставщика 12 пароочистителей по цене 3540 руб., в том числе НДС – 540 руб. Общая сумма покупки составила 42 480 руб., в том числе НДС – 6480 руб.

В этом же месяце пароочистители были полностью оплачены поставщику.

Отгрузка покупателям приобретенного в сентябре товара произошла двумя партиями:

  • в октябре. Было отгружено восемь пароочистителей. Покупатель оплатил товар в ноябре;
  • в ноябре. Были отгружены остальные четыре пароочистителя. Покупатель оплатил их в декабре.

Таким образом, сентябрьские расходы по приобретению товаров ООО "Технополис" учтет в два этапа:

  • в октябре независимо от того, что покупатель оплатил соответствующую партию пароочистителей в ноябре;
  • в ноябре независимо от того, что покупатель оплатил данную партию пароочистителей в декабре.

В книге учета доходов и расходов фирма отразит в октябре:

  • расходы в виде НДС по оплаченным пароочистителям (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) – 4320 руб. (3540 руб. x 8 шт. x 18 : 118);
  • расходы по оплате стоимости пароочистителей, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на суммы НДС по ним (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), – 24 000 руб. (3540 руб. x 8 шт. – 4320 руб.).

В книгу учета доходов и расходов ООО "Технополис" в ноябре впишет:

  • расходы в виде НДС по оплаченным пароочистителям (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) – 2160 руб. (3540 руб. x 4 шт. x 18 : 118);
  • расходы по оплате стоимости пароочистителей, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на суммы НДС по ним (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), – 12 000 руб. (3540 руб. x 4 шт. – 2160 руб.).

Переходный момент

Поскольку компании и индивидуальные предприниматели на УСН в общем случае не признаются плательщиками НДС, существуют определенные правила отражения соответствующих сумм налога в момент смены режима налогообложения.

Организации и коммерсанты, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на УСН выполняют следующее правило: суммы НДС, исчисленные и уплаченные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему обложения в счет предстоящих поставок, осуществляемых в период после перехода, подлежат вычету. Произвести соответствующую корректировку необходимо в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на УСН, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом на спецрежим.

Если же в течение года "упрощенец" утратит право на УСН, он снова будет считаться плательщиком налога на добавленную стоимость, в этом случае суммы НДС, предъявленные экс-"упрощенцу" при приобретении им товаров, которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения.

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector