Уточненки по ндс за прошлые периоды

Уточненки по ндс за прошлые периоды

Уточненка подается в порядке, предусмотренном статьей 81 Налогового кодекса РФ . Ее форма и порядок заполнения по НДС 2019 регламентированы в приказе ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@. Корректировки в сданную налоговую декларацию налогоплательщик имеет право внести самостоятельно по факту выявления ошибок и неточностей за любой отчетный период. Рассмотрим, как сделать уточненную декларацию по НДС; порядок действий по исправлению ошибок представим в виде алгоритма.

Работа над ошибками

Если при ведении учета или проведении ревизии налогоплательщик вдруг обнаружил, что в учете НДС за прошлые отчетные периоды, а значит, и в уже сданной налоговой декларации, им были упущены важные сведения или допущены ошибки, влияющие на сумму налога, то он:

  • должен незамедлительно сделать необходимые изменения и представить в орган ФНС исправленную налоговую декларацию. Подача уточненной декларации по НДС особенно важна, если ошибка привела к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет: если ФНС выявит такую ошибку раньше налогоплательщика, его ожидает штраф и пеня за весь период недоимки;
  • вправе подать уточненку, если ошибка не привела к занижению суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Срок подачи уточненной декларации по НДС законодательством не регламентирован, ее сдают, когда возникла такая необходимость.

Уточненку сдавать не нужно, если:

  • вы использовали корректировочный счет-фактуру (выставили сами или получили от контрагента);
  • ФНС обнаружила ошибку в ходе проверки и доначислила налог.

Очень важно помнить, что уточненная декларация по НДС в 2019 году подлежит сдаче только по той форме, что действовала в налоговый период, в котором были выявлены ошибки и в которой внесены изменения. Это определено в пункте 5 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Поэтому, по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, можно подавать исправленные данные, только начиная с 1 квартала 2015 года. Для исправления ошибок, выявленных в более ранних периодах, следует использовать формы декларации, утвержденные более ранними приказами ФНС.

Заполнение уточненной налоговой декларации

Порядок заполнения уточненки регулируется приложением к тому приказу ФНС, который утверждает форму отчетности в соответствующем налоговом периоде. Так, в силу пункта 2 Порядка заполнения, приведенного в приложении № 2 к приказу № 558, уточненка по налогу на добавленную стоимость заполняется с учетом только тех страниц первичного отчета, которые налогоплательщик ранее направил в орган ФНС. Все остальные страницы и приложения к ним, необходимо заполнить лишь в том случае, если в налоговом учете были сделаны изменения или дополнения, влияющие на сведения, подлежащие отображению в них.

Для разделов 8-12 налоговой декларации по НДС даже предусмотрена специальная строка 001. Признак актуальности в уточненной декларации по НДС проставляется в графе 3 сведений, которые налогоплательщик показывает в соответствующем разделе:

  • если в ранее поданном отчете не было сведений по соответствующему разделу либо происходит замена таких сведений, если были выявлены ошибки в сведениях, поданных ранее, или сведения не были полностью отражены, необходимо ставить цифру "0";
  • если налогоплательщик ранее предоставлял сведения по разделу и они являются актуальными, достоверными и не подлежат изменению, то необходимо поставить цифру "1", а в строках 005, 010–190 проставить прочерки;
  • если отчет является первичным за отчетный период, то необходимо поставить прочерк.

Аналогичная строка предусмотрена в приложениях к разделам 8 и 9 налоговой декларации. В ней следует указать признак актуальности "0" или "1", если это уточненка по НДС.Прочерк ставить не нужно, так как эти страницы есть только в составе уточненного отчета.

Формирование разделов

Первичный отчет обязательно имеет титульный лист и раздел 1. Остальные разделы 2–12 и приложения к 3, 8 и 9 необходимо заполнить и включить в состав отчета, только если в налоговом периоде осуществлялись соответствующие операции. Поэтому, если первичный отчет содержал, к примеру, разделы 1, 2, 3, 7 и 9, то и «уточненка», поданная в рамках тех же осуществленных операций, должна их содержать.

Если нужно внести исправления в книгу покупок, например, аннулировать запись по счету-фактуре, то ему необходимо руководствоваться требованиями постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Из него следует, что все изменения и поправки в книге продаж и покупок, которые необходимо сделать после окончания налогового периода, следует вносить путем вставки дополнительных листов. Как следует из законодательства, корректировка отчета в приложении 1 к разделу 8 и приложении 1 к разделу 9 производится для отражения сведений из дополнительных листов книги продаж и книги покупок. Нужно исправить книгу покупок и заполнить указанные приложения.

Если налогоплательщик вносил такие поправки, то в составе уточненки, кроме основных разделов 1, 2, 3, 7 и 9, ранее представленных в составе первичной отчетной формы, необходимо подать приложение 1 к разделу 8 с дополнительными листами из книг покупок и продажи.

Для того чтобы избавить налогоплательщиков от дублирования данных при их исправлении, ФНС разрешает использовать признак актуальности. Такое разрешение связано с огромным объемом передаваемых данных по разделам 8–12. Если по ним нет изменений или уточнений, налогоплательщик может оставить его пустым. Признак актуальности равен "1". Это означает, что орган ФНС автоматически сохранит данные из предыдущей отчетной формы за этот же период. Если есть необходимость внести правки во все разделы, то ставится признак актуальности "0" по всем разделам, и тогда будет произведена выгрузка обновленных данных, которые и будут использоваться в целях налогового контроля.

Читайте также:  Снижение кадастровой стоимости воронеж

Использование признака актуальности дает возможность налогоплательщикам самостоятельно формировать количество разделов уточнененки, сведения по которым будут изменены в базе УФНС. Это касается даже взаимосвязанных разделов, при условии, что ошибка в прошлом налоговом периоде была допущена только по одному из них. Кроме того, ФНС допускает право налогоплательщика отказаться от исправления приложений к разделам 8 и 9, даже если по ним был проставлен признак "0" и произведена повторная выгрузка сведений.

Однако такое разрешение от налоговых органов противоречит правилам ведения книги покупок и книги продаж, утвержденным Правительством РФ. Учитывая такой подход чиновников к порядку отражения изменений в документах по налоговому учету, рекомендуется выполнить полную выгрузку исправлений из книг, чем получить наказание, если вдруг после проверки ФНС дело будет рассматриваться в судебном порядке.

Надо отметить, что практически невозможно найти пример заполнения уточненки, подходящий для всех ситуаций, поскольку ошибки у всех разные. Поэтому, если нужны пояснения к уточненной декларации по НДС, образец можно найти только в инструкции к обычному бланку отчета, по аналогии.

Ошибки, не влияющие на сумму налога

Если налогоплательщик обнаружил в налоговом учете ошибки, не влияющие на сумму налога к уплате, он вправе не подавать исправленный отчет. Но, если ошибки были допущены в журнале учета счетов-фактур, который с 1 января 2015 года обязаны вести организации при выставлении и получения ими счетов-фактур в случаях осуществления предпринимательской деятельности в интересах других лиц на основе агентских договоров или договоров комиссии и при выполнении функций застройщика, то лучше подать уточненку. Порядок ведения журналов учета определен в статье 169 НК РФ. При этом, следует помнить, что никакой штраф за уточненную декларацию по НДС законодательно не предусмотрен, но ее отсутствие может привести налогоплательщика к крупным штрафам за допущенные и вовремя не исправленные ошибки.

Если налоговый агент решил уточнить сведения из разделов 10 и 11 декларации, то по ним нельзя применить признак актуальности. Необходимо произвести повторную выгрузку всех сведений из изменяемого раздела. Возможность изменения данных самого журнала учета счетов-фактур, предоставленного в ФНС, в постановлении Правительства РФ № 1137 не предусмотрена. Предоставление уточненных данных, не влияющих на сумму налога, необходимо, чтобы избежать возможного спора с органами ФНС при выявлении несоответствий учетных и отчетных данных в ходе проверки.

В предыдущей статье мы рассказали об общих правилах формирования и представления уточненной декларации по НДС – о том, как расшифровать требование из налоговой, какие разделы необходимо представлять в составе уточненки и т.д. В этом материале экспертов 1С читайте о том, как сформировать уточненную декларацию непосредственно в программе «1С:Бухгалтерия 8» ред. 3.0.

Материалы по подготовке и представлению отчетности

  • Автоматическая сверка счетов-фактур с контрагентом>>>
  • Чем новая декларация по НДС отличается от старой и какие сведения она должна содержать>>>
  • Новая форма декларации в «1С:Предприятии»>>>
  • НДС-2015: хранение истории изменений КПП в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)>>>
  • Ответы на вопросы по НДС-2015>>>
  • Консолидация отчетности по НДС для организаций, имеющих обособленные подразделения и не использующих РИБ>>>
  • Сервис компании Такском «Сверься!»>>>
  • Что делать, если налоговая требует представить пояснения к декларации по НДС>>>
  • НДС-2015: как представить уточненную декларацию>>>
  • «1С:Бухгалтерия 8»: как сформировать уточненную декларацию по НДС>>>
  • Как средствами «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0 ответить на требование налоговой по НДС>>>

Рассмотрим алгоритм формирования уточненной декларации по НДС в программе «1С:Бухгалтерия 8» ред. 3.0 на практическом примере. Все рисунки в данном примере выполнены в редакции 3.0.39 программы в интерфейсе "Такси".

Пример

ООО "ТФ-Мега", применяющее общую систему налогообложения, представило налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2015 года. Контрагент во 2 квартале 2015 года выставил исправленный счет-фактуру по товарам, приобретенным в I квартале. Причина – техническая ошибка в указании цены. В связи с этим у предприятия возникла необходимость аннулировать запись в книге покупок за 1 квартал и представить уточненную декларацию за 1 квартал 2015 года.

Первичная налоговая декларация

Организация ООО "ТФ-Мега", являющаяся плательщиком НДС и осуществляющая деятельность по реализации товаров, в том числе в рамках договора комиссии, представила за 1 квартал 2015 года налоговую декларацию по НДС в составе: титульного листа (рис. 1), раздела 1 (рис. 2), раздела 3 (рис. 3), раздела 8 (рис. 4), раздела 9 (рис. 5), раздела 10 (рис. 6), раздела 11 (рис. 7) (раздел – Отчеты, подраздел – 1С-Отчетность).

Читайте также:  Общая площадь объекта капитального строительства это

Исправление записей книги покупок за 1 квартал 2015 года

При получении исправленного счета-фактуры в налоговом периоде, следующем за периодом отражения налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, у налогоплательщика возникает обязанность аннулировать записи из книги покупок отчетного периода и, следовательно, представить уточненную декларацию по НДС.

Согласно пункту 9 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Постановление № 1137), при аннулировании записи из книги покупок после окончания текущего налогового периода по счету-фактуре в связи с внесением в него исправлений используются дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Полученный от продавца исправленный счет-фактура регистрируется в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет (абз. 3 п. 9 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137). По мнению Минфина России и ФНС России, право на налоговый вычет по исправленному счету-фактуре возникает не ранее налогового периода фактического получения исправленного счета-фактуры (письмо Минфина России от 01.09.2011 № 03-07-11/236, письмо ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/896@).

Таким образом, налогоплательщик, получивший во 2 квартале 2015 года исправленный счет-фактуру по приобретенным товарам, по которым в 1 квартале 2015 года был заявлен налоговый вычет на основании первоначального счета-фактуры, должен сформировать дополнительный лист книги покупок за 1 квартал 2015 года и аннулировать запись по первоначальному счету-фактуре. Полученный исправленный счет-фактуру он вправе зарегистрировать в книге покупок за налоговый период начиная со 2 квартала 2015 года в течение 3-х лет с даты принятия на учет приобретенных товаров (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Для отражения в учете операции по корректировке поступления в связи с внесением исправлений в счет-фактуру необходимо создать документ "Корректировка поступления". Данный документ можно создать на основании документа "Поступление (акт, накладная) (рис. 8).

В новом документе Корректировка поступления необходимо указать:

  • в поле Вид операции: – значение Исправление в первичных документах;
  • в поле Отражать корректировку:Во всех разделах учета (если исправление затрагивает и бухгалтерский, и налоговый учет, в том числе НДС).

Для регистрации предъявленного поставщиком исправленного счета-фактуры необходимо в строке Счет-фактура: в полях Исправление №: и от: документа Корректировка поступления (рис. 9) ввести соответственно номер и дату исправления и нажать кнопку Зарегистрировать исправленный счет-фактуру. При этом автоматически будет создан новый документ Счет-фактура полученный, а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Поля документа Счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Корректировка поступления.

Пройдя по гиперссылке можно перейти в новый документ Счет-фактура полученный, сформированный на основании поступившего исправленного счета-фактуры (рис. 10).

На основании проведенных документов учетной системы по корректировке автоматически формируется дополнительный лист книги покупок за 1 квартал 2015 года, в котором отражается аннулирование записи по первоначальному счету-фактуре (раздел – Покупки, подраздел – Отчеты по НДС) (рис. 11).

Формирование уточненной декларации за 1 квартал 2015 года

Формирование уточненной декларации по НДС производится в том же порядке, что и первичной (раздел – Отчеты, подраздел – 1С-Отчетность, гиперссылка Регламентированные отчеты).

Уточненная декларация по аналогии с первичной должна содержать титульный лист (рис. 12), разделы 1 (рис. 13), раздел 3 (рис. 14), раздел 8 (рис. 15), раздел 9 (рис. 17), раздел 10 (рис. 18) и раздел 11 (рис. 19). Кроме этого в связи с необходимостью представления сведений из дополнительного листа книги покупок в состав уточненной налоговой декларации дополнительно включается приложение 1 к разделу 8 (рис. 16) .

При заполнении титульного листа (рис. 12) уточненной декларации необходимо обратить внимание на правильное указание номера корректировки. Так как представляется первая уточненная декларация, то в поле Номер корректировки указывается значение "1".


Основные разделы уточненной декларации (1-7) представляются в том же виде, что и соответствующие разделы первичной декларации, с учетом произведенных изменений в части суммы налога, подлежащей налоговому вычету (строки 120, 190 и 200 раздела 3) (рис. 14) и, следовательно, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (строка 040 раздела 1) (рис. 13).

Поскольку изменения в регистрационных записях книги покупок за 1 квартал 2015 года производились посредством применения дополнительного листа № 1, то сведения из раздела 8 уточненной налоговой декларации (рис. 15) полностью соответствуют сведениям из раздела 8 первичной декларации (рис. 4). Поэтому налогоплательщик может повторно не представлять в налоговый орган сведения из раздела 8, проставив в строке Ранее представленные сведения отметку для значения Актуальны. Эта отметка соответствует признаку актуальности "1", который означает, что сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган повторно не представляются.

В этом случае при выгрузке уточненной налоговой декларации в разделе 8 будет заполнена только строка 005, в которой будет указан признак актуальности "1" (рис. 22).

Читайте также:  Расчет сервитута на земельный участок формула

Если налогоплательщик все-таки пожелает повторно выгрузить в составе уточненной декларации все сведения из раздела 8, то он должен проставить отметку для значения Неактуальны (рис. 15).

Для отражения аннулирования записи из дополнительного листа книги покупок будет сформировано приложение 1 к разделу 8. Поскольку данный раздел в составе первичной декларации не представлялся, то для него в строке Ранее представленные сведения обязательно проставляется отметка для значения Неактуальны. Такая отметка соответствует проставлению признака актуальности "0", который означает, что в ранее представленной декларации сведения по соответствующему разделу декларации не представлялись либо были замены из-за выявления ошибки или неполноты отражения (рис. 16).

При выгрузке уточненной налоговой декларации в приложение 1 к разделу 8 будут перенесены все сведения из дополнительного листа книги покупок (рис. 23).

Поскольку в разделы 9-11 изменения не вносились (рис. 17-19), то налогоплательщик в соответствующих разделах:

  • проставляет отметку Актуальны (соответствует признаку актуальности "1"), если повторно сведения из этих разделов в налоговую декларацию выгружаться не будут;
  • проставляет отметку Неактуальны (соответствует признаку актуальности "0"), если хочет выгрузить сведения из этих разделов в уточненную налоговую декларацию и повторно представить их в налоговый орган.

После выгрузки уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015 года будут сформированы шесть файлов (рис. 20):

  • NO_NDS_7714_7714_7714277191772601001_20150512_bda7fc74-0e33-4a47-a181-80dfbf53bea7 – сведения из разделов 1-7 (рис. 21);
  • NO_NDS.8_7714_7714_7714277191772601001_20150512_09cbeece-7516-4d8f-b726-649833d568ba – сведения из раздела 8 (рис. 22)
  • NO_NDS.81_7714_7714_7714277191772601001_20150512_0ac0ffc2-5c36-4d9f-9ece-fa6864458cbf – сведения из приложения 1 к разделу 8 (рис. 23);
  • NO_NDS.9_7714_7714_7714277191772601001_20150512_3fd5b28c-72c6-4469-af3c-968ce324fd57 – сведения из раздела 9 (рис. 24);
  • NO_NDS.10_7714_7714_7714277191772601001_20150512_b35e9450-df6c-46de-8609-cad53f9926ba – сведения из раздела 10 (рис. 24);
  • NO_NDS.11_7714_7714_7714277191772601001_20150512_512737e6-7b1c-4ae1-b98c-f2c385f7a677 – сведения из раздела 11 (рис. 24).

Из вопроса следует, что организация в текущем году выявила, что необходимо в бухгалтерском учете сделать исправительные проводки, касающиеся прошлого года, затрагивающие НДС. При этом организация вносит изменения в книги покупок и продаж и сдает уточненную декларацию по НДС за прошлый год.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

В соответствии с п. 4 ст. 81 НК РФ, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (положение действует с 01.01.2010).

Выводы

Исправительные проводки в бухгалтерском учете, касающиеся 2009 года, оформляют в периоде обнаружения искажений (в 2010 году) путем составления бухгалтерской справки в периоде их обнаружения.

Если ошибки (искажения) привели к занижению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет в соответствующем налоговом периоде 2009 года, то организация обязана представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за этот налоговый период. При этом чтобы избежать привлечения к налоговой ответственности, ей необходимо уплатить в бюджет недостающую сумму налога, а также причитающиеся пени.

Если ошибки (искажения) не привели к занижению суммы НДС, подлежащей уплате в соответствующем налоговом периоде 2009 года, то организации вправе учесть эти искажения в декларации по НДС, представляемой за тот налоговый период 2010 года, в котором были выявлены такие ошибки (искажения).

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector